Aspectos Generales de una Auditoría Externa
1. Introducción: La
auditoría externa (SOA), es el examen integral
realizado por las sociedades de auditoría
externa debidamente designadas por
la Contraloría General de la República, su
alcance es más amplio y totalmente independiente
de la entidad, generalmente este
tipo de auditoría se accede mediante concurso
público, previo proceso de evaluación
de propuestas la auditoría externa proporciona
seguridad razonable donde los
estados financieros tomados en su
conjunto, están libres de imprecisiones o
errores significativos planteando un enfoque constructivo y positivo que busca obtener evidencias comprobatorias de las aseveraciones de la gerencia.
La auditoría
financiera externa, permite aumentar
la credibilidad a las declaraciones inherentes
de la gerencia incluidas los estados
financieros, que es de uso general por
parte de los usuarios como: los accionistas,
proveedores, clientes, prestamistas, el
Estado etc.
2. Razones de una Auditoría Externa: Una de las razones más importantes de una auditoría externa es
agregarle Credibilidad a las aserciones inherentes de la gerencia incluidos los
estados financieros.
La auditoría externa
agrupa a las aserciones de la gerencia general en dos etapas:
2.1. Aserciones de control
Interno: Es de responsabilidad de la gerencia el
cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos en la entidad,
en el caso de una auditoría evaluar que tan eficaces sean tanto en su diseño
como en su operatividad de los controles establecidos; esto conlleva a que el
auditor recolecte evidencias, para tal fin empleará procedimientos, de recolección
que incluye la inspección y la investigación.
2.2. Aserciones del Estado
Financiero: La responsabilidad recae sobre la
Gerencia General, se entiende que está libre de errores en los estados
financieros en todos los aspectos, sean materiales, válidos, exactos, en tal razón
lo que busca del trabajo de una auditoría externa es agregarle credibilidad a
estas aserciones.
3. Etapas de la Auditoría Externa:
3.1. Aceptación de Cliente:
El auditor se basa en el conocimiento preliminar del cliente con el objetivo
primario de determinar, aceptar,
conservar o rechazar a un
determinado cliente.
3.2. Planeamiento de
auditoría: Trabaja sobre el conocimiento detallado del negocio del cliente con el propósito primario de buscar un acercamiento y poder tener conocimiento apropiado de lo expresado en los estados financieros.
3.3. Controlar la etapa de
prueba: Esta etapa es aplicable donde el
acercamiento de la auditoría incluye
confianza en uno o más
procedimientos del control, en tales
casos el auditor recolecta evidencias
en cuanto a su eficacia de la
operación de los controles.
3.4. Prueba sustantiva: El auditor recolecta la evidencia sustantiva, es decir la evidencia en cuanto a lo completo, la validez y la exactitud de los saldos individuales de las cuentas y clases subyacentes de transacciones con el fin de determinar el grado de declaraciones erróneas en los saldos individuales de la cuenta.
4. Obligatoriedad de Examen de Auditoría Financiera: Los estados financieros de una entidad, obtenidos luego del cierre de operaciones y de los libros y
registros de contabilidad, deberán ser examinados y dictaminados por Sociedades
de Auditoría Externa autorizados por la Contraloría General de la República o
por los Órganos de Control Institucional de las entidades que tuvieran, por lo
tanto el informe de auditoría deberá ser preparado y presentado con sujeción a
las normas de auditoría gubernamental y a los requisitos y formalidades
exigidas por las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS).
La entidad
pública así como en personal está en la obligación de facilitar y proporcionar cuanta
información fuera solicitada por la comisión de auditoría a fin de realizar el
examen de auditoría financiera.
5. Función de Auditor Externo: La función del auditor externo determinar la presentación de los
estados financieros sea confiable, completo, veraz, razonable y consistente,
precisamente uno de los procedimientos empleados por el auditor para comprobar
estos enunciados, consiste en seguir la corriente de evidencia comprobatoria
hasta sus mismas fuentes, este tipo de verificación consiste en comparar las diferentes
partidas contenidas en los estados, caja y bancos, existencias, cuentas por cobrar,
ingresos, gastos, etc..
Este proceso que
parte de los estados financieros exactamente opuesto al proceso contable, se
agrupa hasta llegar a los informes contables, en cambio en el proceso de
auditoría el punto inicial son los informes concentrados en estados
financieros, para seguir las cantidades contenidas en los mismos, a través de
las cuentas correspondientes a la evidencia de las operaciones.
6. Empresas Obligadas y No Obligadas a realizar
Auditoría Externa: De acuerdo a la Ley N° 26887,
Ley General de Sociedades, las Obligadas son las Sociedad:
6.1. Anónima Abierta:
Artículo 260.- Auditoría externa anual.
La sociedad anónima abierta tiene auditoría anual a cargo de
auditores externos escogidos que se encuentren hábiles e inscritos en el
Registro Único de Sociedades de Auditoría (SOA).
Entre las sociedades anónimas abiertas están las entidades
financieras bancos, cajas municipales, etc.
·
Resolución CONASEV N° 015-2005-EF-94.10
(Disposiciones aplicables a las sociedades anónimas abiertas)
·
Resolución de Conasev No 001- 2007-EF/.94.10
Artículo 5.- La matriz está obligada a presentar ante CONASEV estados
financieros consolidados auditados anuales cuando la propia matriz o sus valores
se encuentren inscritos en el RPMV; siendo el plazo límite de presentación el
15 de mayo de cada año. Dentro de las No Obligadas están:
6.2. Las Sociedad Anónima
Cerrada: Base legal Ley No 26887, Ley General de sociedades.
Artículo 242.- Auditoría externa anual.
El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general adoptado
por el cincuenta por ciento de las acciones suscritas con derecho a voto, puede
disponer que la sociedad anónima cerrada tenga auditoría externa anual.
La sociedad anónima puede sujetarse al régimen de la sociedad
anónima cerrada cuando tiene no más de veinte accionistas y no tiene acciones
inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores. No se puede solicitar
la inscripción en dicho registro de las acciones de una sociedad anónima
cerrada.
7. Auditoría Externa (SOA):
7.1. SOA: Personas Jurídicas calificadas e independientes en la realización de labores y acciones de
control posterior externo a través
de auditorías externas que son designadas
por la Contraloría General de la República.
7.2.- Misión: Realizar labores y acciones de control posterior externo mediante la ejecución de auditorías
financiera, de gestión y otras
emanadas de un contrato contractual entre
la SOA y la entidad examinada designada por la CGR.
7.3. Conformación: Está conformada por un equipo multiprofesional multidisciplinario:
personal permanente contratado y seleccionado.
7.4. Designación: La designación de las SOA es efectuada exclusivamente por la Contraloría General de la
República, mediante resoluciones de
contraloría que se publica en el diario Oficial
El Peruano y se difunde a través del portal de contraloría.
7.5. Funciones:
·
Ejecutar Auditoría
Gubernamental derivada de un contrato contractual celebrado entre la entidad
pública y la SOA, a propuesta y designación de parte de la CGR, cuyo
cumplimiento se deriva de las claúsulas estipuladas en el contrato.
·
Realizar auditoría externa.
·
Emitir informes: Dictamen,
informes de gestión y evaluación de control interno.
·
Formular recomendaciones a
mejorar la gestión
7.6. Enfoque General:
·
Se enfoca la comprensión y
exactitud de los eventos, operaciones y transacciones históricas expresadas en los
estados financieros.
·
Se centra en la evaluación de
la gestión y el manejo de los recursos públicos.
8.1. Procedimientos para el concurso público de
méritos para realizar auditoría:
