Participación de los Trabajadores en las Utilidades Cálculo y Tratamiento Contable

La empresa UANCV SAC, dedicada a la compra y venta de productos, nos muestra el Balance de Comprobación al 31.12.2012.

UANCV SAC

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 de Diciembre del 2012 (*)

(*) El Balance de Comprobación que se muestra es antes del cálculo de la participación de los trabajadores.

Datos Adicionales: Se sabe que la empresa cuenta con 21 trabajadores, por lo cual corresponde otorgar Participación de los trabajadores en las Utilidades, y que han sido pagadas antes de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Solución:

Paso 1: Contabilización de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) El Comité de Normas Internacionales de Información Financiera, en su sesión del 4 de noviembre 2010, dispone que el reconocimiento de la participación de los trabajadores debe realizarse de acuerdo a lo establecido en la NIC 19 Beneficios a los Empleados, solo por los gastos de compensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia, no corresponde reconocer un activo diferido o un pasivo diferido según lo requerido por la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Asimismo, de acuerdo al párrafo 21 de dicha NIC 19 regula que la PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de su devengo) y no como un componente de la distribución de la ganancia.

Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo dispuesto en las NIIFs, las subcuentas y divisionarias relacionadas a la Participación de Trabajadores Diferidas habrían quedado sin efecto, no procediendo su utilización a partir del ejercicio 2011.

En el caso de la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores, es pertinente mencionar que propiamente no debería proceder su utilización de acuerdo a lo regulado en el párrafo 21 de la NIC 19, por lo cual ameritaría una modificación del PCGE.

En tanto la modificación no se produzca, las empresas deberían se entiende adecuar la cuenta 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes; a fin de reflejar dicho concepto. Para lo cual dentro de las subcuentas incorporadas por el PCGE se tendría que utilizar aquella que a nivel general permita la inclusión de dicho concepto, como podría ser la subcuenta 622 Otras remuneraciones, ello sin perjuicio que propiamente no califique como remuneración para efectos laborales.

Finalmente cabe referir que la PTU se presentara en los Estados Financieros, como un componente del Costo de Producción, Administración o Ventas, según corresponda.

1.1. CÁLCULO DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PT 1):

Base de Cálculo

(Utilidad según Balance de Comprobación) 238,144.00

(+) Adiciones 14,995.00

Subtotal 253,139.00

Gasto por Participación de los trabajadores

en las Utilidades (8% x 253,139.00) 20,251.12

1.2. CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA (PT 2):

Utilidad Contable luego de deducido el gasto

por participación de los trabajadores 217,892.88

(+) Adiciones 14,995.00

Renta Neta del Impuesto a la Renta 232,887.88

Impuesto a la Renta (30%) 69,866.36

1.3. DETALLE DE ADICIONES (PT 3): Para efectos del Impuesto a la Renta se deberá efectuar adiciones por diferencias temporales y permanentes de acuerdo al siguiente detalle:

Nº	Concepto			Adiciones	Tipo de diferencias
	(+) Adiciones
1	Gastos recreativos del personal Por el aniversario de la empresa, el día del trabajador, día de la madre, día del padre, fiestas patrias y navidad se organizaron agasajos. A) Ingresos netos del ejercicio B) Gastos recreativos contabilizados C) Límite deducible Límite deducible 0.5% de S/. 1,074,200.00 Límite máximo deducible 40 UIT x 3,650.00 Monto no deducible (B-C) Base Legal: Último párrafo del inciso II) del artículo 37º LIR	1,074,200.00 5,371.00 146,000.00	10,001.00 (5,371.00) ________ 4,630.00	4,630.00	Permanente
2	Gastos no sustentados con comprobantes de pago Tiene registrado ene l ejercicio gastos con documentos que no son comprobantes de pago. Pago por servicios de gasfitería con recibo de caja. Pago por pintando de local de la empresa con recibo de caja. Pago por movilidades de vendedores con vales de caja chica. Base Legal: Inciso j) artículo 44º LIR e inciso b) artículo 25º Reglamento LIR	150.00 300.00 800.00		1,250.00	Permanente
3	Mayor tasa de depreciación Ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una máquina, la cual quedo lista para su uso y fue en funcionamiento en setiembre 2012. El valor de este activo al 31.12.2012 es de S/. 60,000.00 Meses de depreciación Depreciación contabilizada S/. 60,000.00 x 20% x 4 meses/12 Menos: Depreciación máxima aceptable S/. 60,000.00 x 10% x 4meses/12 Monto no deducible Base Legal: Inciso f) Artículo 37º, 40º y 41º LIR y Articulo 22 Reglamento LIR	4 4,000.00 (2,000.00) 2,000.00		2,000.00	Temporal Activo Tributario Diferido
4	Gastos ajenos al negocio Tickets por consumo de alimento Compra de víveres en el Supermercado “La Merced” Base Legal: Inciso a) Artículo 44º de la LIR	1,000.00 550.00		1,550.00	Permanente
5	Estimación de cobranza dudosa Estimación de incobrable de la Sra. Alicia Torres con una antigüedad de 10 meses y no realizo la gestión para realizar la cobranza. Base Legal: Inciso i) Artículo 37º LIR e inciso f) Artículo 21º Reglamento LIR.	580.00		580.00	Temporal Activo Tributario Diferido
6	Estimaciones Contables no admitidas Base Legal: Inciso f) Artículo 44º de la LIR	4,050.00		4,050.00	Temporal Activo Tributario Diferido
7	Gastos sustentado con comprobante de pago emitido por un sujeto no habido: Se ha realizado un gasto cuyo comprobante de pago fue emitido por un contribuyente con la condición de no habido y que al 31 de diciembre no ha regularizado tal condición. Base Legal: Inciso j) Artículo 44º de la LIR	935.00		935.00	Permanente
	Total adiciones			14,995.00

Registro Contable

----------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------

62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 20,251.12

622 Otras remuneraciones S/. 20,251.12

41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 20,251.12

411 Participaciones de los

trabajadores por pagar S/. 20,251.12

x/x Por la participación de los trabajadores por pagar

----------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

94 Gastos Administrativos 10,125.56

95 Gastos de Ventas 10,125.56

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 20,251.12

x/x Por la distribución del gasto de las participaciones 50% GA y 50% GV

----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------

Paso 2: Determinación del Gasto por Impuesto a la Renta (Cuenta 88)

Utilidad Contable (S/. 238,144 – 20,251.12) 217,892.88

(+) Diferencias Permanentes ⁽¹⁾ 8,365.00

Base de Cálculo de gasto por Impuesto a la Renta 226,257.88

Gasto por Impuesto a la Renta

(30% x 226,257.88) 67,877.36

⁽¹⁾ Se muestra las adiciones permanentes para efectos de calcular el

Impuesto a la Renta (cuenta 88).

Paso 3: Determinación del Impuesto a la Renta Diferido - NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Diferencias Temporales	Activo Tributario Diferido	Impuesto a la Renta Diferido
Mayor tasa de depreciación Estimación de cobranza dudosa Estimaciones contables no admitidas	2,000.00 580.00 4,050.00	600.00 174.00 1,215.00
TOTAL	6,630.00	1,989.00

Paso 4: Gasto del Impuesto a la Renta

----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------

89 Determinación del resultado del ejercicio 67,877.36

88 Impuesto a la renta 67,877.36

x/x Por el registro del gasto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012

----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------

88 Impuesto a la renta 67,877.36

37 Activo Diferido 1,989.00

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al 69,866.36

Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

x/x Por el Impuesto a la Renta del ejercicio

----------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------

Empresa UANCV S.A.C

Estado de Resultado del Periodo Separado

Por el año terminado al 31 de diciembre del año 2012

(en miles de unidades monetarias)

AÑO	2012
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (Ingresos Operacionales)	1,053,800.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos	1,053,800.00
Costo de Ventas (Operacionales)	(53,3896.00)
Otros Costos Operacionales
Utilidad Bruta	519,904.00
Gastos de Ventas ⁽¹⁾	(91,125.56)
Gastos de Administración ⁽²⁾	(178,365.56)
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos	20,400.00
Otros Gastos
Utilidad Operativa	270,812.88
Ingresos Financieros
Gastos Financieros	(52,920.00)
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el Método de Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Resultado antes del Impuesto a la Renta (3)	217,892.88
Impuesto a la Renta	(67,877.36)
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Continuas	150,015.52
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio	150,015.52

⁽¹⁾ Gasto de Ventas: Balance de Comprobación: 81,000 + Participación de los trabajadores en las utilidades: 10,125.56 = 91,125.56

⁽²⁾ Gastos Administrativos: Balance de Comprobación: 168,240 + Participación de los trabajadores en las utilidades: 10,125.56 = 178,365.56

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