PROVISIONES Y VALUACIONES DEL EJERCICIO: A PROPÓSITO DEL CIERRE CONTABLE 2014
1. Introducción
La “representación fiel” de los hechos económicos incurridos por la entidad, implica que la información financiera sea completa, neutral y libre de error. Para lograr estas cualidades de la información financiera es necesario que la entidad implemente, políticas contables acorde a las normas vigentes, desarrolle procesos de cumplimiento y control.
El presente informe pretende refrescar los lineamientos a considerar en la estimación de las provisiones de cierre de año, así como en las valuaciones que brindan razonabilidad a la información financiera.
2. Provisiones
2.1. Provisiones y pasivos
La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, define a las Provisiones como un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Como se observa entonces tanto la provisión y pasivo son obligaciones; sin embargo, la diferencia entre ellos es la incertidumbre sobre la cuantía y vencimiento de la obligación. Asimismo, la única manera de que la entidad tenga una “obligación” es que hubiera devengado un hecho económico presente o pasado. La NIC 37 señala que las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las acreencias comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación.
En ese sentido, si bien es cierto que a veces es necesario estimar el importe o vencimiento de obligaciones devengadas (pasivos), la incertidumbre asociada es por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Esta norma precisa que la utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que estos deben tener. Bajo esta mención, es la entidad, la que deberá determinar posibles desenlaces para determinar el importe de la obligación “provisión”, suficientemente fiable, encontrándonos entonces ante un “pasivo”. (Párrafo 25 NIC 37).
Por lo tanto, las obligaciones devengadas se presentan de manera separada a las provisiones; en el plan contable vigente (PCGE) tenemos una partida específica para el reconocimiento de las provisiones “Cuenta 48 Provisiones”.
2.2. Provisiones y pasivos contingentes
Para analizar la relación existente entre las provisiones y los pasivos contingentes, es necesario definir el término “pasivo contingente”:
De acuerdo a las definiciones tratadas en el punto anterior y este, se afirma entonces que todas las provisiones son de naturaleza contingente, lo cual es precisado en la norma; ello debido a que cumple con las características de “incertidumbre sobre el momento del vencimiento o importe”. Sin embargo, el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o no, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
En el caso en que su medición fuera imposible, estaríamos frente a un pasivo contingente; dejando de ser ya una provisión. Siendo un pasivo contingente su revelación se efectúa en las notas a los estados financieros, no pudiendo ser registrado contablemente; ejemplo: los juicios.
2.3. Reconocimiento de las provisiones
De conformidad con la NIC 37, las provisiones deben contabilizarse siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
a) que la entidad tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
En el caso que no se cumplan con estas condiciones, no deberá reconocer la provisión.
3. Valuaciones de activos
Al cierre del ejercicio, se debe asegurar que los activos no hubieren disminuido su valor; de ser el caso entonces se deberá de reconocer dicha valuación de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera que así corresponda.
En este informe desarrollaremos algunas de ellas.
3.1. Activos financieros
La entidad deberá verificar mediante una evaluación al cierre de cada periodo la existencia de evidencia objetiva de deterioro de activos financieros medidos al costo amortizado; ello mediante la identificación de "eventos que causen la pérdida" impactando sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, el cual puede ser estimado con fiabilidad.
Pueden ser eventos que causan la pérdida del valor de activos financieros, los siguientes:
Debiendo reducirse el importe en libros del activo financiero de manera directa o a través de una cuenta correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.
3.2. Inventarios
Al cierre del ejercicio, los inventarios no pueden encontrarse sobrevaluados; para ello la entidad deberá verificar que el importe en libros no exceda al importe que se espera recuperar a través de la venta o consumo del inventario, denominado también como Valor Neto Realizable.
Las estimaciones del valor neto realizable se basará en información fiable que se disponga, teniendo en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
4. Casuísticas
Caso Nº 1
Valuaciones de activos financieros medidos al costo amortizado La empresa Motivos SAC, al cierre del ejercicio 2014, mantenía cuentas por cobrar de S/.204,700; las cuales a efectos de una adecuada valuación y de conformidad con lo señalado en el párrafo 63 de la NIC 39, se procede a medir el deterioro del valor
Determinamos el factor de descuento aplicable a la cartera por cobrar:
En torno a la evaluación realizada, se ha estimado el monto de la perdida por deterioro del valor de activos financieros (incobrabilidad) por S/.28,810.
Su registro contable se realizará de la siguiente manera:
Caso Nº 2
Valuación de inventarios
La empresa Paraiso SRL, dedicada a la compra de venta de productos A, B, C y D, al cierre del ejercicio 2014, mantiene inventarios por un valor de S/.442,058, se requiere determinar su valuación razonable de conformidad con las NIC 2, para ello cuenta con la siguiente información:
Identificamos la desvalorización de los inventarios al cierre del 2014:
La desvalorización de los inventarios, se registrará de la siguiente manera:
Caso Nº 3
La empresa Mila EIRL ha contratado el servicio de mantenimiento de equipos informáticos en el mes de diciembre; cuyo costo por cada equipo es de S/.150.00. En el mes de diciembre 2014 se ha efectuado el mantenimiento de 50 equipos informáticos.
La entidad que prestó el servicio emitirá el respectivo comprobante de pago en enero 2015, cuando reciba la confirmación por parte de la empresa Mila EIRL.
Se requiere determinar si la entidad Mila EIRL debe efectuar el reconocimiento del evento incurrido.
Solución
Sobre el particular el reconocimiento de un pasivo, según lo señala el Marco Conceptual para la Información Financiera, en su párrafo 4.46 procede cuando sea probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En esta circunstancia, el reconocimiento de pasivos impone también nel reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Ahora bien, siendo que la entidad Mila EIRL recibió el servicio de mantenimiento en el mes de diciembre 2014; evidenciándose el devengo de la operación, motivando la obligación de pagar por el servicio recibido, deberá de reconocer el gasto y el pasivo en el mes en que se recibió el servicio, esto es “Diciembre”.
La “representación fiel” de los hechos económicos incurridos por la entidad, implica que la información financiera sea completa, neutral y libre de error. Para lograr estas cualidades de la información financiera es necesario que la entidad implemente, políticas contables acorde a las normas vigentes, desarrolle procesos de cumplimiento y control.
El presente informe pretende refrescar los lineamientos a considerar en la estimación de las provisiones de cierre de año, así como en las valuaciones que brindan razonabilidad a la información financiera.
2. Provisiones
2.1. Provisiones y pasivos
La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, define a las Provisiones como un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Como se observa entonces tanto la provisión y pasivo son obligaciones; sin embargo, la diferencia entre ellos es la incertidumbre sobre la cuantía y vencimiento de la obligación. Asimismo, la única manera de que la entidad tenga una “obligación” es que hubiera devengado un hecho económico presente o pasado. La NIC 37 señala que las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las acreencias comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimación.
En ese sentido, si bien es cierto que a veces es necesario estimar el importe o vencimiento de obligaciones devengadas (pasivos), la incertidumbre asociada es por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Esta norma precisa que la utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que estos deben tener. Bajo esta mención, es la entidad, la que deberá determinar posibles desenlaces para determinar el importe de la obligación “provisión”, suficientemente fiable, encontrándonos entonces ante un “pasivo”. (Párrafo 25 NIC 37).
Por lo tanto, las obligaciones devengadas se presentan de manera separada a las provisiones; en el plan contable vigente (PCGE) tenemos una partida específica para el reconocimiento de las provisiones “Cuenta 48 Provisiones”.
2.2. Provisiones y pasivos contingentes
Para analizar la relación existente entre las provisiones y los pasivos contingentes, es necesario definir el término “pasivo contingente”:
De acuerdo a las definiciones tratadas en el punto anterior y este, se afirma entonces que todas las provisiones son de naturaleza contingente, lo cual es precisado en la norma; ello debido a que cumple con las características de “incertidumbre sobre el momento del vencimiento o importe”. Sin embargo, el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o no, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
En el caso en que su medición fuera imposible, estaríamos frente a un pasivo contingente; dejando de ser ya una provisión. Siendo un pasivo contingente su revelación se efectúa en las notas a los estados financieros, no pudiendo ser registrado contablemente; ejemplo: los juicios.
2.3. Reconocimiento de las provisiones
De conformidad con la NIC 37, las provisiones deben contabilizarse siempre que cumpla con las siguientes condiciones:
a) que la entidad tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;
b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
En el caso que no se cumplan con estas condiciones, no deberá reconocer la provisión.
3. Valuaciones de activos
Al cierre del ejercicio, se debe asegurar que los activos no hubieren disminuido su valor; de ser el caso entonces se deberá de reconocer dicha valuación de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera que así corresponda.
En este informe desarrollaremos algunas de ellas.
3.1. Activos financieros
La entidad deberá verificar mediante una evaluación al cierre de cada periodo la existencia de evidencia objetiva de deterioro de activos financieros medidos al costo amortizado; ello mediante la identificación de "eventos que causen la pérdida" impactando sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero, el cual puede ser estimado con fiabilidad.
Pueden ser eventos que causan la pérdida del valor de activos financieros, los siguientes:
- Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
- Incumplimiento de las cláusulas contractuales, moras en el pago de los intereses o el principal;
- El prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del prestatario, le otorga concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;
- La probabilidad de que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera;
- La desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades financieras; o
- Los datos observables indican que desde el reconocimiento inicial existe una disminución medible en sus flujos futuros estimados de efectivo (cambios adversos en el estado de los pagos de los prestatario, crecientes retrasos en los pagos, condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con incumplimientos en los activos del grupo, cambios adversos en las condiciones del sector que afecten a los prestatarios, etc).
Debiendo reducirse el importe en libros del activo financiero de manera directa o a través de una cuenta correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.
3.2. Inventarios
Al cierre del ejercicio, los inventarios no pueden encontrarse sobrevaluados; para ello la entidad deberá verificar que el importe en libros no exceda al importe que se espera recuperar a través de la venta o consumo del inventario, denominado también como Valor Neto Realizable.
Las estimaciones del valor neto realizable se basará en información fiable que se disponga, teniendo en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
4. Casuísticas
Caso Nº 1
Valuaciones de activos financieros medidos al costo amortizado La empresa Motivos SAC, al cierre del ejercicio 2014, mantenía cuentas por cobrar de S/.204,700; las cuales a efectos de una adecuada valuación y de conformidad con lo señalado en el párrafo 63 de la NIC 39, se procede a medir el deterioro del valor
Determinamos el factor de descuento aplicable a la cartera por cobrar:
En torno a la evaluación realizada, se ha estimado el monto de la perdida por deterioro del valor de activos financieros (incobrabilidad) por S/.28,810.
Su registro contable se realizará de la siguiente manera:
Caso Nº 2
Valuación de inventarios
La empresa Paraiso SRL, dedicada a la compra de venta de productos A, B, C y D, al cierre del ejercicio 2014, mantiene inventarios por un valor de S/.442,058, se requiere determinar su valuación razonable de conformidad con las NIC 2, para ello cuenta con la siguiente información:
Identificamos la desvalorización de los inventarios al cierre del 2014:
La desvalorización de los inventarios, se registrará de la siguiente manera:
Caso Nº 3
La empresa Mila EIRL ha contratado el servicio de mantenimiento de equipos informáticos en el mes de diciembre; cuyo costo por cada equipo es de S/.150.00. En el mes de diciembre 2014 se ha efectuado el mantenimiento de 50 equipos informáticos.
La entidad que prestó el servicio emitirá el respectivo comprobante de pago en enero 2015, cuando reciba la confirmación por parte de la empresa Mila EIRL.
Se requiere determinar si la entidad Mila EIRL debe efectuar el reconocimiento del evento incurrido.
Solución
Sobre el particular el reconocimiento de un pasivo, según lo señala el Marco Conceptual para la Información Financiera, en su párrafo 4.46 procede cuando sea probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En esta circunstancia, el reconocimiento de pasivos impone también nel reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Ahora bien, siendo que la entidad Mila EIRL recibió el servicio de mantenimiento en el mes de diciembre 2014; evidenciándose el devengo de la operación, motivando la obligación de pagar por el servicio recibido, deberá de reconocer el gasto y el pasivo en el mes en que se recibió el servicio, esto es “Diciembre”.